×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Разделяй и властвуй

29.08.2017

Проблемы, связанные с дроблением бизнеса, по-прежнему остаются головной болью российских налоговых органов. Об этом свидетельствует обзор судебной практики подобного рода, который был подготовлен Федеральной налоговой службой для территориальных подразделений. На что стоит обратить внимание налогоплательщикам?

Во-первых, цена вопроса достаточно велика. За прошедшие четыре года в стране рассмотрено около 400 дел, связанных с дроблением. Общая сумма, из-за которой спорили фискальные органы и налогоплательщики, составила 12 млрд. 500 млн. рублей. И подобные споры далеко не всегда разрешаются в пользу налогового ведомства.

Во-вторых, этим летом налоговики получили своеобразное законодательное подкрепление. Вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ. Теперь закон прямо запрещает схемы проведения предпринимательских операций, которые совершаются с целью снижения налоговой базы либо уклонения от выплаты налогов.

17 критериев

Однако для того, чтобы использовать такие возможности при разрешении судебных споров, необходимо обзавестись доказательствами того, что деятельность налогоплательщика носила характер откровенно недобросовестный, что он предпринимал действия виновные (в форме умысла) и согласованные, что целью дробления бизнеса была не оптимизация рыночной деятельности (что само по себе не возбраняется), а именно снижение налоговых обязанностей перед государством.
Обзор не содержит абсолютно четких критериев, которые позволили бы проверяющим выявить недобросовестный характер дробления, но здесь имеется 17 обстоятельств, наличие которых позволяет с высокой степенью вероятности обозначить основания для применения налоговых санкций к нарушителю. Например, бизнес дробится между субъектами, работающими на специальных режимах; субъекты занимаются одними и теми же видами деятельности, по-прежнему имеют общие расходы и кадровый состав без изменения трудовой функции и должностных обязанностей сотрудников. В тех случаях, когда при дроблении имеет место четкое разграничение видов деятельности – налоговикам нужно действовать аккуратней, поскольку суды в таких случаях зачастую принимают сторону налогоплательщика, который занимается оптимизацией своей предпринимательской деятельности.

Конституционный суд создает прецедент

Конституционный суд РФ тоже высказал свое мнение по делам, связанным с дроблением бизнеса. Причем точка зрения этого судебного органа была выработана не на основе единогласного решения судей. Речь идет о деле С. Бунеева, который возглавлял компанию «Мастер-Инструмент». Суд посчитал, что государство вправе доначислять налоги до такого состояния, которое сложилось бы в том случае, если бы налогоплательщик не грешил злоупотреблением права. Однако один из судей Конституционного суда высказал при вынесении решения собственное особое мнение. Он указал на то, что подобный подход фактически отменяет презумпцию невиновности налогоплательщика, которая закреплена в Налоговом кодексе РФ. Таким образом, ФНС получает право рассматривать любое дробление бизнеса как вид недопустимой деятельности. Экономические последствия такой практики сложно себе представить. Запрет на дробление сильно сужает набор способов оптимизации хозяйственной деятельности. Как прикажете бизнесу выводить непрофильные активы? Каким образом теперь осваивать новые (в том числе, инновационные) виды деятельности? Впрочем, налоговое ведомство тоже это понимает. ФНС разъясняет нижестоящим инспекциям, что дробление бизнеса само по себе еще не является нарушением. Нужно различать дробление с экономическими целями от разделения с целью снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Правонарушение или злоупотребление?

Еще одна проблема, возникающая при рассмотрении споров, связанных с дроблением бизнеса – это разграничение понятий «правонарушение» и «злоупотребление» в налоговом праве. Причем спор этот носит отнюдь не схоластический, а самый что ни на есть практический характер. Дело в том, что злоупотребление в налоговой сфере следует пресекать. Средствами такого пресечения является обязанность выплатить пени и недоимки. То есть такая ответственность носит правовосстановительный характер. А если мы имеем дело с правонарушением, то за его совершение полагается наказание, например, уплата штрафа. При этом обязанность уплатить пени и недоимки с нарушителя не снимается. Такая ответственность носит штрафной, то есть карательный характер.
Представьте себе, что проверяющие органы выявили использование налоговой схемы. Если считать такие действия злоупотреблением, то необходимо определить экономический результат и на основании этих данных произвести доначисление налогов. А если расценивать подобные действия как правонарушение – допускается вменение в вину предпринимателям получение полной выручки от розничной продажи через структуры, возникшие в результате дробления. При этом можно не учитывать расходы, который понес налогоплательщик: аренда, зарплата и т.д.

Однако сегодня наши суды (включая ВС и КС РФ) предпочитают «не замечать» эту проблему. Между тем, сложившаяся в России практика применять к фактическим злоупотреблениям последствия совершения правонарушений противоречит практике того же Евросоюза. В то же время и налоговики понимают, что такая проблема существует. Поэтому сегодня ФНС рекомендует учитывать при доначислениях расходы налогоплательщика на уплату налогов. Если вам нужна более развёрнуая информация по дроблению бизнеса, рекомендую книгу: " ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА: НАЛОГОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ, СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА"

Евгений Сивков

Фотография

Подпишитесь на важные налоговые новости

Введите ваш адрес электронной почты


Налоговые новости

Правительство снижает налогообложение резидентов ОЭЗ
21.09.2017
Проект федерального закона "О внесении изменений в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации" внесен Минфином России, сообщили в правительстве.
Тарифы и механизм уплаты страховых взносов на ближайшие год
20.09.2017
Правительство РФ одобрило законопроект о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов.
Обсуждаются поправки в НК относительно интернет-торговли
18.09.2017
Ассоциация компаний интернет-торговли (АКИТ) подготовила поправки в Налоговый кодекс РФ и закон "Об информации", которые вводят налогообложение для иностранных интернет-магазинов, предлагающих трансграничную доставку товаров.
"Налог на Google" заплатят AliExpress, Amazon, eBay
17.09.2017
Правительство РФ обсуждает предложение российских онлайн-ритейлеров ввести налог для их иностранных конкурентов, среди которых AliExpress, Amazon и eBay, по принципу "налога на Google".
ФНС списывает «долги» по страховым взносам, даже если их нет
15.09.2017
Причина – неточности, возникшие при передаче ФНС администрирования страховых взносов. Об этом бизнес-омбудсмен Борис Титов сообщил главе ФНС Михаилу Мишустину.
Госдума определилась с налогообложением концессий
15.09.2017
Госдума приняла правительственный законопроект, который уточняет налогообложение концессий.
Налоговые льготы за внутренний туризм
13.09.2017
Налоговый комитет Госдумы рекомендовал принять законопроект, согласно которому работодателям, оплачивающим своим сотрудникам туристические путевки для отдыха внутри страны, предоставят льготу по налогу на прибыль.
Госдума одобрила законопроект о tax free в России
21.09.2017
Госдума приняла в первом чтении законопроект о введении в России системы tax free – возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при вывозе приобретенных в РФ товаров для граждан стран, не входящих в Евразийский экономический союз.
Утвержден проект федерального бюджета
19.09.2017
Правительство утвердило проект федерального бюджета на ближайшие три года.
Не проверять, а поощрять
18.09.2017
Проектный комитет "Открытого правительства" по реформе контрольно-надзорной деятельности (КНД) одобрил несколько решений в этом направлении. Основной «тренд» - предостережение бизнеса от нарушений и поощрение добросовестных компаний.
Рынок сдачи недвижимости "легализуется"
17.09.2017
Количество москвичей, предпочитающих "белую" схему сдачи жилья в аренду, растет с каждым годом.
НДС на продажу фруктов и ягод могут снизить
15.09.2017
Как заявил глава Минсельхоза РФ Александр Ткачев, для развития импортозамещения министерство предлагает уменьшить НДС при продаже фруктов и ягод.
ФНС разрешила подписывать счета-фактуры электронной подписью
15.09.2017
ФНС РФ в своем письме от 06.09.2017 № СД-4-3/17731@ прокомментировала возможность подписания второго экземпляра счета-фактуры, выставленного покупателю на бумажном носителе, электронной подписью.
Госдума рекомендует введение tax free
13.09.2017
Налоговый комитет Госдумы рекомендовал принять законопроект о введении системы tax free в Российской Федерации.
ФНС проверила данные в ЕГРЮЛ и нашла много интересного
20.09.2017
ФНС РФ, проверяя достоверность данных в ЕГРЮЛ, уделяет особое внимание компаниям, зарегистрированным по «адресам массовой регистрации», на «массовых руководителей» или «массовых участников».
Хулиганство в самолете обойдется дорого
18.09.2017
Минтранс сообщил о подготовке законопроекта, который ужесточает санкции за правонарушения на воздушном транспорте.
Большие данные против попыток сокрытия доходов
17.09.2017
Новые технологии в налоговой практике - большие данные против попыток сокрытия доходов, онлайн-сервисы в помощь налогоплательщикам и как обложить НДС цифровую экономику?
В 2018 году МРОТ планируют повысить до 9 489 рублей
17.09.2017
Минтруд подготовил новый законопроект, который поэтапно повышает минимальный размер оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения.
Вернуть переплаченные налоги будет легче
15.09.2017
Госдума приняла законопроект, упрощающий возврат взысканных сверх необходимого налогов, страховых взносов, пеней и штрафов.
Как сбить летчика
15.09.2017
Летуны, то есть работники, питающие патологическую склонность к частой смене работы, не нравятся ни одному кадровику.

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок
×
Мы доставляем по всей России
Москва
Санкт-Петербург
Домодедово
Железнодорожный
Бронницы
Жуковский
Дубна
Королев
Ивантеевка
Звенигород
Климовск
Реутов
Краснознаменск
Лобня
Лыткарино
Протвино
Пущино
Фрязино
Электросталь
Красноармейск
Рошаль
Орехово-Зуево
Юбилейный
Дзержинский
Коломна
Подольск
Долгопрудный
Химки
Серпухов
Балашиха
Городской округ Черноголовка
Электрогорск
Котельники
Лосино-Петровский
Волоколамск
Воскресенск
Яхрома
Дмитров
Егорьевск
Зарайск
Дедовск
Истра