×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Долгая проверка

18.12.2015

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
- на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
- в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
- компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16-27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11-6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.
Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).
Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 № А27 14596/2013).
Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1-156).

 

Подпишитесь на важные налоговые новости

Введите ваш адрес электронной почты


Налоговые новости

Принят законопроект о введении курортного сбора
27.06.2017
Согласно законопроекту, курортный сбор вводится пока в четырех пилотных регионах – Крыму, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях.
Часть топливных акцизов предложено отдать регионам
26.06.2017
Президент страны Владимир Путин на совещании с правительством заявил, что часть топливных акцизов, которые забирает федеральный бюджет, необходимо отдать регионам.
Путин поручил проработать изменения в налоговой нагрузке
25.06.2017
Президент России Владимир Путин поручил усовершенствовать изменения в налоговой нагрузке на бизнес в стратегии социально-экономического развития страны до 2035 года.
"Первые результаты для фондов и что ждёт должников..."
23.06.2017
Вот уже полгода как Федеральная налоговая служба отвечает за обязательные страховые взносы, то есть за сборы в Пенсионный фонд...
Моральный вред обойдется без страховых взносов
22.06.2017
ФНС РФ в своем письме от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@ разъяснила, требуется ли уплата страховых взносов при выплате работнику компенсации морального вреда на основании судебного решения.
Внесены поправки в Трудовой кодекс РФ
22.06.2017
Президент страны Владимир Путин подписал поправки в Трудовой кодекс РФ, согласно которым работа по выходным и праздникам не будет учитываться как сверхурочная.
"Роснефть" ведет спор о трубе
21.06.2017
Компания привлечена к спору с налоговыми органами о том, является ли ее нефтепровод с Ванкорского месторождения "Ванкор-Пурпе" магистральным.
Как много семинаров по налогам вы посещали, "которые невозможно забыть"?
26.06.2017
И не забыть не в плане эффектного зала или хорошего кофе, а в плане такого объёма информации, полезной информации, которая перекрашивает вашу работу в "цветные краски", и делит вашу жизнь на две части "до" и "после".   Уже завтра состоится трехдневный семинар, посвящённый острой теме «оптимизация налогов».
Должников по налогам «не отлучат» от руля
26.06.2017
Правительство направило отрицательный отзыв на законопроект о временном ограничении на управление автомобилем за неуплату транспортного налога.
Власти могут расширить льготы по НДФЛ для спортсменов
25.06.2017
Минфин разрабатывает законопроект, который содержит изменения в статью 217 Налогового кодекса РФ.
Проверочные листы для плановых проверок от Росприроднадзора
23.06.2017
Росприроднадзор подготовил проект ведомственного приказа, который содержит формы проверочных листов (списков контрольных вопросов).
Отгрузка товара с предоплатой: когда надо пробить три чека
22.06.2017
В день отгрузки предоплаченного товара необходимо пробить кассовый чек, даже если окончательный расчет в этот день не производится.
Минэкономразвития отчиталось по проверкам
22.06.2017
Министерство подвело итоги и проанализировало количество контрольно-надзорных мероприятий за прошедший год.
В НК РФ закрепят понятие необоснованной налоговой выгоды
21.06.2017
В минувшую пятницу была одобрена к принятию новая версия поправок в Налоговый кодекс РФ, которые закрепляют в законодательстве понятие необоснованной налоговой выгоды.
Как учесть командировочные расходы на дополнительный сервис
26.06.2017
Минфин РФ в своем письме от 16.06.2017 № 03-03-РЗ/37488 разъяснил, как считать НДФЛ, налог на прибыль и НДС при оплате командированным сотрудникам сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности и включенных в стоимость проезда.
Экологический сбор могут увеличить почти в пять раз
26.06.2017
Глава Минприроды Сергей Донской попросил Владимира Путина поручить правительству увеличить экологический сбор с производителей и импортеров за невыполнение нормативов утилизации отходов с 6,5 млрд до 30 млрд рублей в год.
ФСС утвердил контрольные соотношения расчета по стр. взнос.
23.06.2017
ФСС в своем письме от 15.06.2017 № 02-09-11/04-03-13313 привел контрольные соотношения расчета по страховым взносам в части отражения расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Разукомплектация ОС может увеличить базу по налогу на прибыл
23.06.2017
Минфин РФ в своем письме от 25.05.2017 № 03-03-05/32014 сообщил, как вести учет доходов и расходов для целей налога на прибыль при разукомплектации основного средства.
Власти упрощают подачу уведомлений о начале деятельности
22.06.2017
Минэкономразвития подготовило поправку в правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.
Директор номинал, не повод для начислений
21.06.2017
В делах о налоговой выгоде все сомнения в фактических обстоятельствах толкуются в пользу инспекции. Поэтому налогоплательщику очень сложно доказать свою правоту. Но недавние разъяснения ФНС меняют подход к проверке сделок (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@).

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок
×
Мы доставляем по всей России
Москва
Санкт-Петербург
Домодедово
Железнодорожный
Бронницы
Жуковский
Дубна
Королев
Ивантеевка
Звенигород
Климовск
Реутов
Краснознаменск
Лобня
Лыткарино
Протвино
Пущино
Фрязино
Электросталь
Красноармейск
Рошаль
Орехово-Зуево
Юбилейный
Дзержинский
Коломна
Подольск
Долгопрудный
Химки
Серпухов
Балашиха
Городской округ Черноголовка
Электрогорск
Котельники
Лосино-Петровский
Волоколамск
Воскресенск
Яхрома
Дмитров
Егорьевск
Зарайск
Дедовск
Истра