×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Долгая проверка

18.12.2015

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
- на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
- в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
- компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16-27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11-6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.
Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).
Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 № А27 14596/2013).
Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1-156).

 

Подпишитесь на важные налоговые новости

Введите ваш адрес электронной почты


Налоговые новости

Банкротов стало больше
22.08.2017
По данным мониторинга Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования за 2-й квартал 2017 года количество банкротств в России увеличилось на 2,8%.
Неоформленные дома: найти и обложить налогом
21.08.2017
Проект по выявлению жилых домов, не поставленных на налоговый учет, который реализуется в Подмосковье с октября 2016 г., доказал свою эффективность.
В России парфюмерия может подорожать в два раза с 2018 года
19.08.2017
Парфюмерно-косметическая продукция в России может подорожать в 1,5–2 раза с 1 января 2018 года. В первую очередь пострадают дешевые товары, цена которых возрастет.
Стала известна максимальная сумма налога на недвижимость для физлиц
18.08.2017
Наибольший налог на недвижимость для физлиц, начисленный за прошлый год после перехода на новую систему налогообложения, исходя из кадастровой стоимости, составил 21,1 млн руб.
Частные лагеря освободят от налогов
16.08.2017
В России предлагают освободить частные лагеря для детей от налогов на землю и недвижимость
Налог на экспорт нефти из России увеличится на 13%
16.08.2017
Министерство финансов представило отчет, в котором говорится, что тариф на вывоз черного золота из Российской Федерации с 1 сентября 2017 года вырастет на 9,7 доллара. Если в августе этого года цена за тонну нефти составляла 74,4 доллара, то в сентябре цифра поднимется до 84,1.
ФНС пересмотрела правила передачи информации системы «Платон»
15.08.2017
Как сообщает Министерство транспорта РФ, новый порядок передачи информацию из системы «Платон» в ФНС России упрощает для грузоперевозчиков получение льгот по транспортному налогу.
Внесены поправки в регламенты проверок Роструда и Росприроднадзора
22.08.2017
Минтруд и Минприроды внесли поправки в пять административных регламентов, которые определяют порядок действий Роструда и Росприроднадзора при осуществлении контроля за юрлицами и индивидуальными предпринимателями.
Россия "забила" на трансграничное уклонение от налогов
19.08.2017
19 августа истекает срок представления отзывов, предложений и замечаний по законопроекту «О внесении изменений в Налоговый кодекс», регламентирующему присоединение России к международному автоматическому обмену информацией о счетах налоговых резидентов одних стран
Запись в ЕГРЮЛ не внесут до завершения проверки достоверност
18.08.2017
Минфин РФ в своем письме от 20.07.2017 N 03-12-13/46299 привел особенности государственной регистрации юридического лица, в отношении которого не завершена проверка достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ.
Одобрен протокол об электронном взаимодействии между налоговыми службами стран СНГ
17.08.2017
Премьер-министр страны Дмитрий Медведев одобрил проект протокола об обмене сведениями в электронном виде между налоговыми службами стран СНГ.
Осваивать "цифру" нужно всем
16.08.2017
В правительстве создается специальная комиссия по реализации программы "Цифровая экономика".
Надо ли применять ККТ при оплате товаров почтовым переводом
16.08.2017
ФНС РФ в своем письме от 24.07.2017 N ЕД-4-20/14361 разъяснила порядок применения онлайн-ККТ при продаже товаров через интернет.
Что делать с имуществом после ликвидации фирмы ФНС РФ
14.08.2017
ВС рассказал, что делать с имуществом компании после ее ликвидации налоговым органом
Реальные доходы россиян продолжают снижаться
21.08.2017
Зарплаты россиян вроде бы растут, но на деле граждане не могут почувствовать положительную динамику. Их доходы «съедают» высокие налоги, рост цен, низкие пенсии и относительно низкие цены на нефть.
Минфин подготовит налоговые льготы для участников программы реновации
19.08.2017
Финансовые власти готовы поддержать участников программы реновации жилья, в том числе за счет налоговых льгот.
Предложено смягчить контроль за бизнесом
18.08.2017
В Госдуму внесен проект закона, смягчающий контроль налоговой службы за бизнесом. Законопроект касается сроков камеральной проверки, а также сделок с трансфертным ценообразованием.
Супергерой с тюремным налоговым прошлым
16.08.2017
Супергерой с тюремным прошлым: актёру Уэсли Снайпсу исполняется 55 лет
Минтруд рассказал, где работают нелегалы
16.08.2017
Более 800 тысяч работников были легализованы в России за первые шесть месяцев этого года. А за два года - 4,5 миллиона человек. Об этом сообщила пресс-служба Минтруда России.
540 тысяч рублей налога за Bugatti
15.08.2017
Россиянину, владеющему люксовым автомобилем Bugatti, начислили самый высокий автомобильный налог. Теперь ему придется выплатить в бюджет 540 тысяч рублей.

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок
×
Мы доставляем по всей России
Москва
Санкт-Петербург
Домодедово
Железнодорожный
Бронницы
Жуковский
Дубна
Королев
Ивантеевка
Звенигород
Климовск
Реутов
Краснознаменск
Лобня
Лыткарино
Протвино
Пущино
Фрязино
Электросталь
Красноармейск
Рошаль
Орехово-Зуево
Юбилейный
Дзержинский
Коломна
Подольск
Долгопрудный
Химки
Серпухов
Балашиха
Городской округ Черноголовка
Электрогорск
Котельники
Лосино-Петровский
Волоколамск
Воскресенск
Яхрома
Дмитров
Егорьевск
Зарайск
Дедовск
Истра