×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Долгая проверка

18.12.2015

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
- на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
- в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
- компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16-27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11-6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.
Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).
Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 № А27 14596/2013).
Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1-156).

 


Налоговые новости

К аудиту публичных компаний допустят только крупные организации
29.07.2016
Первый зампред Банка России Сергей Швецов рассказал о том, что к аудиту публичных организаций планируется допустить лишь несколько десятков крупных компаний.
Бизнес хочет определенности понятий ГК РФ и смягчения наказаний за налоги
28.07.2016
Документы с инициативами ТПП РФ по смягчению налоговой нагрузки на бизнес уже направлены на рассмотрение рабочей группы.
Настольная игра "Налоговая проверка"
Сверка с налоговой - что нового?!
27.07.2016
Сотрудники ФНС теперь будет более активно следить за достоверностью карточек расчетов с бюджетом. И за недостоверные справки о состоянии расчетов станет наказывать своих сотрудников.
С любого счета долги не спишут
27.07.2016
Центробанк намерен изменить распространенную практику списания средств с клиентских счетов в уплату долгов по кредитам.  
Стартап без налогов
26.07.2016
В материалах к Форуму стратегических инициатив отмечено, что отмена любых налогов, для созданных в рамках Национальной технологической инициативы стартапов  до их выхода на безупречность может послужить реализацией целей этого проекта.
Минэкономразвития хочет запретить с 2017 года акты СССР при проверках
26.07.2016
Кабинет министров РФ намерен запретить использование нормативных актов в ходе проверок бизнеса, разработанных ещё во времена существования СССР.
Отказаться сегодня ради будущих выплат
25.07.2016
Правительственной комиссией по законопроектной деятельности принят механизм пенсионной сделки, по которой пенсионеры, продолжающие трудовую деятельность с зарплатой свыше 18 000 рублей, имеют право отказаться от стандартного перерасчета сегодня, чтобы сделать это впоследствии.
Роскомнадзор блокирует сайты с советами по уклонению от налогов
29.07.2016
Роскомнадзор заблокировал работу пяти интернет-ресурсов на страницах, которых публиковались советы по уклонению от уплаты налогов.
Налоговые каникулы для фермеров и садоводов
28.07.2016
Граждане России, живущие за счет личного подсобного хозяйства, в том числе мелкие фермеры, не являющиеся субъектами экономической деятельности, могут получить право легализовать свою деятельность.
Аудиторы подписывают недостоверную отчетность банков
27.07.2016
В ЦБ узнали, что около полусотни аудиторских компаний безоговорочно заверили недостоверную отчетность у 150 банков, у которых позже были обнаружены признаки существенной недостоверности отчетности.
Подозреваемый номер один по налогам
26.07.2016
Пока ещё в нашей стране налогоплательщиков больше, чем сотрудников налогового ведомства. Вот и приходится ФНС устанавливать очерёдность: кого из налогоплательщиков проверять первыми.
Утверждены тарифы на предоставление выписки из ЕГРН
26.07.2016
Приказ Минэкономразвития об установлении размеров платы за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ.  Документ вступит в  силу 1 января 2017 года.
Возродят ли принцип фиксации неизменных условий налогообложения
26.07.2016
У субъектов МСП появится возможность в течение первых пяти лет деятельности применять прежнюю систему налогообложения в том случае, если новая система менее благоприятна для них.
Что нужно знать о налоговом вычете
22.07.2016
Большинство граждан России знают о налоговых вычетах, однако никогда не пользовались этим правом. Почему так происходит, и какие льготы есть у россиян?
Упрощено открытие счетов для ИП и юрлиц
29.07.2016
Президент Владимир Путин подписал федеральный закон от 03.07.2016 № 241-ФЗ в соответствии, с которым порядок открытия банковских счетов юрлицам и индивидуальным предпринимателям упрощается.
Кабмин не поддержал закон об отмене НДФЛ на страховку при банкротстве работодателя
28.07.2016
Комиссия по законопроектной деятельности при правительстве России не поддержала законопроект, предусматривающий возможность освобождения от уплаты НДФЛ страховых выплат, причитающихся работнику в случае банкротства работодателя.
Отклонение фактической стоимости от рыночной может являться основанием для проверки
27.07.2016
В Верховном суде России подтвердили право налоговиков проверять соответствие цен в сделках любыми способами.
Электронная подпись не спасет от оригинала
26.07.2016
Налоговые инспекторы во время проверки вправе запросить у компаний оригиналы документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). В этом случае заменить оригиналы отсканированными электронными копиями не получится.
Минюст перекрывает границы должникам
26.07.2016
В Министерстве юстиции России готовится документ не позволяющий россиянам-должникам вылетать за рубеж из соседних государств - Белоруссии и Казахстана.
Наблюдения и мониторинг могут вполне перерасти в проверку
25.07.2016
В последней версии законопроекта «Об основах государственного и муниципального контроля (надзора) в РФ» найдены лазейки для представителей контролирующих органов. Их обнаружили представители Российского союза промышленников и предпринимателей.

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок