×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Долгая проверка

18.12.2015

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
- на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
- в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
- компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16-27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11-6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.
Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).
Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 № А27 14596/2013).
Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1-156).

 

Подпишитесь на важные налоговые новости

Введите ваш адрес электронной почты


Налоговые новости

«Красные баррикады» уличили в неуплате налогов
23.03.2017
Руководители крупнейшей частной верфи «Красные баррикады» подозреваются в неуплате налогов.
Наступили страшные времена, налоговики смогут взыскивать долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ три года назад
22.03.2017
С июня 2017 года вступают в силу поправки Федерального закона от 28.12.16 № 488 ФЗ , касающиеся привлечения к субсидиарной ответственности физлиц (Федеральный закон от 28.12.16 № 488 ФЗ).
Малым бизнесом в Москве занята треть населения
22.03.2017
Как заявил мэр столицы Сергей Собянин, малый и средний бизнес в Москве является не только важной экономической, но и социальной составляющей, так как треть работающих москвичей заняты в этой сфере.
Аудиторы покидают СРО
21.03.2017
Аудитoры стали покидать саморегулируемые организации, чтобы избежать проверок Федерального казначейства.
Опубликованы правила выдачи и учета документов при расчетах без кассы
20.03.2017
Правительство РФ своим постановлением от 15.03.2017 № 296 утвердило Правила выдачи и учета документов, подтверждающих факт осуществления расчетов без применения ККТ в отдаленных или труднодоступных местностях.
Уголовно-налоговые уловки полицейских – будь в курсе!
20.03.2017
Вам предстоит налоговая проверка. Чем это грозит вашей компании и вам лично? Могут ли финансовые риски трансформироваться в угрозу привлечения к уголовной ответственности?
Выигрываешь в карты – заплати налоги
20.03.2017
Житель Чебоксар Марат Латипов может попасть в тюрьму за неуплату налогов с многомиллионных выигрышей на международных покерных турнирах, в частности в Лас-Вегасе.
Налоговики взыщут НДФЛ за списанные кредиты
23.03.2017
Налоговая служба стала регулярно получать информацию от банков о списанных безнадежных кредитах физлиц, а также о суммах списанной задолженности.
С долгов придется заплатить налоги
22.03.2017
Российские операторы связи уведомили клиентов: с 1 марта 2016 года в связи с изменением федерального законодательства "полученные, но не оплаченные услуги связи по истечении срока давности (от трех лет) признаются получением экономической выгоды пользователем".
Возрождение налога с продаж
21.03.2017
Чиновники экономического блока правительства обсуждают идею возвращения налога с продаж в качестве альтернативы повышению НДС, узнали «Ведомости». Одна из главных проблем, отмечает издание, — это его администрирование
Отсрочка по пеням имущественного налога ввела граждан в заблуждение
21.03.2017
Решение властей дать гражданам отсрочку в начислении неустойки за неуплату имущественного налога до 1 мая 2017 года обернулось проблемами.
ФНС выделила три главных признака фирмы-однодневки.
20.03.2017
ФНС выделила три главных признака фирмы-однодневки. Из-за договоров с такой компанией налоговики на проверке снимают вычеты по НДС и расходы и пересчитывают налоги.
Для бизнеса нет разницы между налогами и неналоговыми платежами
20.03.2017
Об этом заявил Владимир Путин, выступая на съезде РСПП, и призвал не допустить «вакханалии» в сфере неналоговых платежей.
В России предложили ввести "налог на здоровье"
19.03.2017
В России может появиться "налог на здоровье", платить который должны будут производители табачной продукции.
Раскрыты подробности схемы по выводу средств из России
23.03.2017
Обнародованы итоги расследования обстоятельств вывода из России около $21 млрд через Молдавию и Латвию.
Роспатент увеличит пошлины для изобретателей
22.03.2017
Ведомство подготовило предложения о введении новых и увеличении существующих пошлин для изобретателей.
Владимир Путин провел закрытую встречу с членами бюро правления РСПП
21.03.2017
На закрытой встрече с членами бюро правления РСПП в рамках Недели российского бизнеса президент страны Владимир Путин обсудил отношения с Украиной, которая ввела санкции против "дочек" российских банков, и налоговую реформу.
Налоговые выгоды санкций
21.03.2017
Госдума одобрила законопроект главы профильного комитета по бюджету и налогам Андрея Макарова, согласно которому попавшие под персональные санкции бизнесмены смогут отказаться от российского налогового резидентства, даже если прoвели в РФ бoлее 183 дней.
Три субботы в 2018 году будут рабочие
20.03.2017
В следующем году три субботы - 28 апреля, 9 июня и 29 декабря будут рабочими. Это следует из проекта постановления правительства о переносе выходных дней. Выходные переносятся на 30 апреля, 11 июня, 31 декабря - понедельники.
Вкладывайте в развитие – не платите налог
20.03.2017
Премьер-министр страны Дмитрий Медведев сообщил, что правительство одобрило изменения в НК РФ, которые освободят от налога на прибыль средства, направленные на развитие организаций.

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок