×

Подпишитесь на рассылку!

Мы в социальных сетях




Долгая проверка

18.12.2015

Налоговая проверка – выездная камеральная, встречная – любая, удовольствия налогоплательщику не доставляет. От чего зависит продолжительность этого мероприятия, можно ли сократить срок принудительного свидания с представителями фискального ведомства? Это зависит от ряда причин.

Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
- на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
- в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
- компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?

Камеральная – не выездная!

Правила продления и приостановки выездных проверок на проверки камеральные не распространяются. В ст. 88 Налогового кодекса, которая как раз посвящена камеральным проверкам, о таких возможностях налоговиков не говорится ни слова. Судебная практика говорит о том же (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 № А52-4313/2009 и Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-458/09-С2). А вот приостановить уже продлённую выездную проверку фискальному ведомству закон не запрещает (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.08 № 16-27 «О порядке продления срока выездной налоговой проверки»). Тут уже вам никакой суд не поможет.

Опоздал или задержался?

Всё-таки у налоговых инспекторов имеется небольшая вполне законная лазейка для самовольного фактического продления проверки, в том числе и камеральной. Такое продление (но на весьма небольшой срок, всего на пару-тройку дней) можно закамуфлировать как опоздание с вынесением решения по итогам проверки. Это, безусловно, будет расценено как нарушение, но настолько незначительное, что только на этом основании обжаловать результаты проверки не представляется возможным. Суды в подобных случаях становятся на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.07 № А11-6119/2006-К2-24/489).

Несвязанные сроки

Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2013, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).

Не время для допроса

Всё сказанное выше относится и к праву налоговых органов, проводящих выездные проверки, допрашивать свидетелей. Собственно говоря, по-иному и быть не может. Ведь данные, полученные при допросе, являются точно таким же доказательством, как и сведения, почерпнутые из документов.
Суды становятся в подобных случаях на сторону налогоплательщика, ссылаясь на п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ, где установлен запрет на проведение мероприятий контрольного характера в то время, в течение которого проверка приостановлена (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009 и постановление Поволжского округа от 29.07.10 № А65-23705/2009, которые оставлены без изменения определением ВАС РФ от 14.02.11 № ВАС-15622/10).
Кстати, о допросах. Если компания хочет в дальнейшем придать записи беседы налогового инспектора со своим сотрудником доказательственный характер – необходимо уведомить об этом проверяющих. Если в суде выяснится, что запись была сделана без согласия контролёров – она не будет принята в качестве надлежащего доказательства (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.14 № А27 14596/2013).
Хотелось бы завершить статью на мажорной ноте, но, к сожалению, противоречивость нашей судебной практики сделать этого не позволяет. Дело в том, что всё вышеизложенное во многом нивелируется мнением тех судов, которые считают: документы истребовать в то время, когда выездная проверка приостановлена, нельзя, а вот поработать со свидетелями – можно. При этом утверждается, что свидетелей в случае необходимости можно вызвать для проведения допроса даже в помещение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.13 № А70-6132/2012 и постановление Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-16826/2008, а также письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 05.05.11 № 03-02-07/1-156).

 


Налоговые новости

Налоговый парадокс Трампа: богатые опять выигрывают
10.12.2016
Трамп, судя по всему, затеял новую игру в пользу элит, так как придать новый импульс развитию экономики страны с помощью резкого понижения налогов, похоже, получится не в пользу рабочего класса.
Вложения ПИФ могут освободить от НДФЛ
09.12.2016
Банк России предлагает освободить от НДФЛ вложения частных инвесторов в паевые инвестиционные фонды.
На подготовку налоговой реформы президент дал год
08.12.2016
Президент России Владимир Путин дал поручение правительству подготовить предложения по ключевым параметрам налоговой системы на 2019 г. и последующие годы.
Разработан законопроект о курортном сборе
08.12.2016
Министерством по делам Северного Кавказа разработан законопроект о курортном сборе. Соответствующий документ до конца этого года будет внесен на рассмотрение в правительство.
В новой форме счета-фактуры появится новый реквизит
07.12.2016
В счетах-фактурах в 2017 году  должен указываться идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)...
О прогрессивной шкале НДФЛ подумают два года
06.12.2016
Вопрос о введении прогрессивной шкалы НДФЛ будет обсуждаться российскими законодателями в течение ближайших двух лет. Об этом заявил первый замглавы фракции «Единая Россия» Андрей Исаев.
Как внести в книгу продаж сделки с физлицами
05.12.2016
Компания обязана отражать в книге продаж сводные документы по сделкам с физлицами. Если таких данных в книге не будет — это нарушение.
Налоги снизят цены на недвижимость
10.12.2016
Аналитики предрекают обвал стоимости квадратного метра в связи с нововведениями в налогообложении.
Владимир Путин пообещал обратить внимание на тарифы для большегрузов
09.12.2016
На встрече с членами СПЧ президент пообещал обратить внимание правительства на позицию малого бизнеса о повышении тарифов за проезд тяжелых грузовиков по федеральным трассам.
Лист записи вместо свидетельства
08.12.2016
Использование типографических бланков при получении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе российской организации или физического лица, а также свидетельства об аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц со следующего года не обязательно.
ФНС вводит новую ответственность
07.12.2016
Михаил Мишустин, глава ФНС, на XII Всероссийском налоговом форуме ТПП РФ объявил, что налоговая служба уже подготовила законопроект, который пропишет В Налоговом кодексе ответственность при злоупотреблении правами налогоплательщиком.
Мир почти готов к полному отказу от наличных денег
06.12.2016
Мир подходит к моменту, когда человечество окончательно и бесповоротно вступит в эру безналичного общества. И пока все это не выглядит слишком уж привлекательно.
Дальнему востоку обнулят налог на прибыль
06.12.2016
Ряду компаний Дальневосточного федерального округа, владеющих гостиницами, могут обнулить налог на прибыль. Соответствующий законопроект внесен Кабмином на рассмотрение в Госдуму.
С 2017 года вступят в силу поправки в порядок восстан. НДС
05.12.2016
Также в случае, если налогоплательщик приобрел товар, на законном основании принял НДС к вычету, а потом ему из федерального бюджета были возмещены расходы на эти товары с учетом НДС, то налог принятый ранее к вычету должен быть восстановлен.
ФНС подключат к борьбе с контрафактом
09.12.2016
Правительство утвердило стратегию по противодействию незаконному обороту промышленной продукции на 2020-2025 годы. К работе подключат ФНС.
Толкование законов от КС станет обязательным для судов и госорганов
09.12.2016
Госдума в первом чтении рассмотрит президентский законопроект, который устанавливает дополнительные гарантии для исполнения решений Конституционного суда РФ.
На 67 рублей уменьшена величина прожиточного минимума
08.12.2016
Глава Кабмина Дмитрий Медведев подписал постановление правительства, в соответствии с которым снижена величина прожиточного минимума за третий квартал 2016 года. Размер прожиточного минимума уменьшился на 67 рублей.
ПФР разработал новые формы отчетности
07.12.2016
Правление ПФР разработало проект постановления с новыми формами отчетности для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Опять обсуждается вопрос об отмене НДФЛ для бедных
06.12.2016
Россияне, имеющие доход на уровне прожиточного минимума могут быть освобождены от НДФЛ. Об этом заявила Вице-премьер правительства России Ольга Голодец.
Электронная маркировка лекарств уже в 2017 году
05.12.2016
Руководитель Росздравнадзора Михаил Мурашко сообщил на конференции «Медицина и качество», что 1 января 2017 года будет запущен пилотный проект по электронной маркировке упаковок лекарственных препаратов.

Получить консультацию
  • Заказать аудиторскую проверку
  • Защититься он налоговой проверки
  • Получить налоговую консультацию
или звоните: 8 (495) 518-84-65 Заказать обратный звонок